Metodología para la integración del Derecho y la contabilidad forense

• Author: Lorgio Ángel González Dalmau
• Profession: Licenciado en Español. Literatura en el Instituto Superior Pedagógico de Manzanillo, Licenciado en Derecho en la Universidad de Granma y Doctor en Ciencias de la Educación por la Universidad de La Habana, trabaja actualmente como profesor Titular de Derecho en la Universidad de Granma, Cuba
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en muchos casos se que de el proceso en la medida administrativa y no se sancione judicialmente al sujeto comisor.

Comprobación al control interno.

Con el objetivo de valorar la eficacia de la comprobación al control interno general, (21) se indagó con los entrevistados. De ellos, cuatro manifestaron que lo consideraban efectivo y su mayor logro consiste en crear un movimiento que rescata e impulsa la Contabilidad.

El 60% de los entrevistados lo considera parcialmente efectivo y señala las siguientes deficiencias:

̌ Solo se evalúa si está establecido el sistema; no se controla su funcionamiento. (22)

̌ Poco tiempo para la ejecución. (23)

̌ Los niveles superiores deben asumir la calificación de sus dependencias aprobadas en la base. (24)

̌ Poco profundo. (25) (26)

̌ Falta de organización. (27)

CAPITULO III.

METODOLOGÍA PARA LA INTEGRACIÓN DEL DERECHO Y LA CONTABILIDAD FORENSE.

No hurtarás. Éxodo 20:15.
Fundamentado teóricamente el problema de investigación en el capítulo I; demostradas sus peculiaridades en el capítulo II con los instrumentos aplicados y el análisis de documentos,

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corresponde en el presente capítulo ofrecer una metodología que contribuya al perfeccionamiento de la lucha contra el delito en relación con el objetivo propuesto. Definido el método, para cualquier rama del saber como la vía, el camino a través del cual se llega, razonablemente, al conocimiento de la realidad objetiva, y fundamentado filosóficamente como un análogo del objeto, podemos definir el método de la Contabilidad Forense, que se propone aplicar en este trabajo, como el conjunto de procedimientos lógicos, objetivos y científicamente sustentados que tienen el objeto de prevenir y / o detectar los delitos que se tipifican con la sustracción de los bienes sociales y públicos.

De la definición anterior se infiere que se presentará una metodología ecléctica, integrada por métodos y procedimientos de la Contabilidad en sus diversas ramas, los distintos tipos de Auditoria, la Criminalística, el Proceso Penal y Civil y otras Ciencias concomitantes.

La presente metodología no pretende ser un recetario, sino un conjunto de procedimientos que en cada caso se ajusten creadoramente a las circunstancias siempre cambiantes que ofrece la realidad.

3.1.- Métodos de estudio de los datos de la Contabilidad con fines legales.

La Contabilidad Forense ofrece como métodos generales para el estudio de los datos de Contabilidad los siguientes:
• Método consistente en la confrontación de diferentes ejemplares de un mismo documento.

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• Confrontación de los datos de documentos que en forma directa reflejan la operación de ingresos o egresos de valores, con los datos de los documentos que representan la realización de otras operaciones, condicionadas por las primeras.

• Confrontación de los datos de los valores mercantiles y materiales transportados con los datos del registro de embalaje en el que se transportaron los mismos.

• Confrontación de los datos de Contabilidad con los datos del registro donde se originan.

• Confrontación de documentos de Contabilidad con otros documentos que reflejan la entrega de fondos pecuniarios y de valores mercantiles y materiales con los datos de los documentos que son la fundamentación para poner en cuenta y pagar dinero en efectivo o para despachar valores mercantiles y materiales.

• Confrontación de documentos de Contabilidad con otros documentos que reflejan una operación aislada, como los ficheros o tarjetas de almacén.

• Concordancia de los datos de los registros de los cálculos con los datos de los documentos primarios. (28)

El investigador adecuará al objeto de su investigación el método que se adecue a tales efectos.

3.2- Algoritmo de investigación en el proceso jurídico a partir de los resultados de la Contabilidad.

Para la investigación que tenga por objeto determinar la sustracción de bienes sociales y públicos, se propone el siguiente algoritmo al investigador, el cual está formado por principios básicos que deben adecuarse a cada situación concreta:

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Estudio de las características de la entidad donde se produce el hecho:
• Dimensiones, tipo de actividad económica o servicio; materias primas, productos finales y subproductos; apropiabilidad de los mismos.

• Entorno, vías de acceso, características sociales de la comunidad.
• Composición de los recursos humanos: estrato social, nivel cultural, psicología grupal

Precisar la información primaria de los bienes sustraídos:
• Cantidad real.
• Valor.
• Forma en que fue detectado, precisiones al respecto.

Reflejo de los bienes sustraídos en el sistema de Contabilidad de la entidad: Determinación y estudio del sistema de Contabilidad empleado.

Sistema manual:

• Documentación interna para enfocar la responsabilidad. Requisitos legales de los libros.

• Flujograma de operaciones.
• Código de cuentas.
• Manual de políticas y procedimientos contables.
• Forma establecida en que fluye la información.

Sistema computarizado:
• Descripción del sistema: programas, características.
• Sistema de protección y comprobación.

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• Ninguna persona puede tener el control completo sobre el diseño del sistema, la programación y la operación de las maquinas.

• A los efectos de lograr la eficiencia del control interno en los sistemas de computación se deben observar las normas correspondientes de la seguridad informática.

• Comprobación del Control Interno por áreas de responsabilidades; determinar el área en que se produjo la sustracción y caracterizarla.

• Los aspectos a comprobar en el Control Interno se presentarán en el estudio de cada temática específica; el investigador puede emplear otros además de los sugeridos, basado en su experiencia y conocimientos y en las peculiaridades del caso investigado.

Análisis de los resultados de las comprobaciones anteriores:
• Auditoria Interna.
• Auditoria Externa.
• Verificación Fiscal.
• Inspecciones diversas.

Determinada el área en que se produjo la sustracción, el Control Interno y los resultados de comprobaciones anteriores, el investigador debe llegar a conclusiones parciales sobre:
• Si la sustracción solo se refleja en la Contabilidad por el faltante. (caso de hurto, robo con fuerza)

• Si fueron empleados para la sustracción mecanismos que distorsionan la Contabilidad para apropiarse de los bienes a través del fraude o de cualquier otro tipo de irregularidad.

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En el primer caso, el investigador debe tomar las siguientes medidas:
• Inventario total de los bienes donde se produjo la sustracción por personal diferente a su custodio y sin acceso a la Contabilidad.

• Determinación de la cantidad y valor de los bienes sustraídos.
• Contabilización de faltantes en cuenta independiente sujeta a investigación.
• Nombramiento por la empresa de la comisión que investigará el hecho y que dentro de 60 días tiene que dar dictamen según la Resolución No. Con independencia del Sistema Judicial.

• Informe a la autoridad competente conforme a los artículos 116 y 118 de la Ley de Procedimiento Penal.

En el segundo supuesto, fraude en la Contabilidad para sustraer bienes, el investigador procederá a:
• Determinar las fisuras detectadas en el Control Interno del área en cuestión.
• Valorar el modo en que la violación de los Principios de Control Interno y los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, propiciaron el fraude.

• Determinar el método de investigación a seguir según la naturaleza del fraude. Los métodos descritos en el aspecto 3.1 de este capítulo deben ser adaptados según los requerimientos específicos.

Con independencia del método de investigación a emplear, el investigador debe seguir las siguientes reglas:
• Partir de la comprobación del sistema de Control Interno en el área investigada.
• Comprobar el cumplimiento de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

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• Tomar las muestras desde su origen hasta el fin, o sea, desde la fuente que origina el dato, su recorrido por los diferentes asientos, hasta su integración en el resultado final de acuerdo con su naturaleza.

• Toda operación en Contabilidad debe estar acompañada por algún tipio de documento que garantice o respalde la veracidad, autenticidad y exactitud de la información.

• Asegurar la autenticidad de todos los documentos. En caso dudoso, tramitar las pruebas de Criminalística.

• Analizar todo borrón, mancha, raspadura en las hojas, tachaduras que puedan encubrir fraudes. Aplicación de técnicas Criminalísticas de ser necesario.

• Realizar comprobaciones cruzadas y agotar las muestras en las áreas que no reflejan violaciones. (El fraude se oculta tras la aparente legalidad. Eje. Balance de comprobación cuadrado, no indica que no se hayan cometido errores o fraudes).

• Determinar el objeto social de los bienes en investigación.
• Precisar la legislación que sobre las temáticas se establece.
• La legislación sugerida en cada temática, solo es una guía que debe ser actualizada en cada acto de investigación.

Este último aspecto es de vital importancia para el cumplimiento del objetivo de este trabajo y para ello deben fusionarse los conocimientos contables y jurídicos en su denominación de Contabilidad Forense. Para el perito contable las transacciones pueden estar correctas desde el punto de vista técnico y para su conocimiento legal, mientras que para el jurista, la misma transacción constituya una violación de la legalidad, basado en su

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objeto social. De la misma forma que puede estar legalmente correcta a la vista del jurista pero contenga un fraude que su desconocimiento contable no pueda apreciar. Esto explica la diferencia de resultados que se expresan en el capítulo II de este trabajo entre las Auditorias y las Verificaciones Fiscales.

Concluido el proceso de...