Perfeccionamiento del sistema de presupuestos operacionales para actividades de la industria pesquera
| Páginas | 183-211 |
| Fecha | 01 Mayo 2025 |
| Fecha de publicación | 01 Mayo 2025 |
| Autor | Yailín Rodríguez Peña,Eduardo Rubén Espinosa Rodríguez,Reinaldo Castaño de Armas,Miladys Garrido Cervera,Gustavo Jesús Costales Barrera |
| Materia | Derecho Mercantil y de la Empresa |
ISSN: 2310-340X | RNPS: 2349 | COODES Vol. 13 No. 2 e797 (mayo-agosto)
Rodríguez Peña, Y.; Espinosa Rodríguez, E. R.; Castaño de Armas, R.; Garrido Cervera, M.;
Costales Barrera, G. S. “Perfeccionamiento del sistema de presupuestos operacionales para
actividades de la industria pesquera”.
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2025
Experiencia de buenas prácticas
Perfeccionamiento del sistema de
presupuestos operacionales para
actividades de la industria pesquera
Improvement of the operational budget system for fishing industry
activities
Melhoria do sistema orçamental operacional para as atividades da
indústria pesqueira
Yailín Rodríguez Peña1 0009-0000-2637-9766 yailin.rodriguez@epicol.alinet.cu
Eduardo Rubén Espinosa Rodríguez2 0000-0001-5693-7327 eduardo.espinosa@upr.edu.cu
Reinaldo Castaño de Armas2 0000-0003-4936-8001 riny@upr.edu.cu
Miladys Garrido Cervera2 0000-0001-5732-7512 miladys@upr.edu.cu
Gustavo Jesús Costales Barrera2 0000-0002-5187-1127 gustavo.costalesb@upr.edu.cu
1 Empresa Pesquera Industrial La Coloma. Pinar del Río, Cuba.
2 Universidad de Pinar del Río "Hermanos Saíz Montes de Oca". Pinar del Río, Cuba.
Recibido: 29/10/2024
Aceptado: 4/08/2025
RESUMEN
Los sistemas de presupuestos operacionales son el conjunto de procesos y procedimientos que una
empresa utiliza para planificar, monitorear y controlar sus operaciones financieras y su rendimiento,
representando herramientas que permiten a las empresas establecer objetivos financieros específicos
y medibles para cada área de la organización, así como instrumentos de trabajo fundamentales para
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la toma de decisiones estratégicas y la identificación de áreas de mejoras en las empresas. El
presente estudio asume este objeto de investigación, definiendo como objetivo general perfeccionar
el proceso de elaboración del sistema integral de presupuestos operacionales en la Empresa Pesquera
Industrial La Coloma, desde la integración del sistema estadístico, de acumulación, cálculo y análisis
de los costos de la entidad. El estudio empleó métodos de niveles teóricos y empíricos en las etapas
de fundamentación teórica, diagnóstico y diseño de un sistema de trabajo que soportara formalmente
el proceso de construcción del programa de presupuestos operacionales de la entidad, presentando
como principales resultados el diseño del sistema de actividades orientado a fortalecer el proceso de
recopilación de datos, de diseño de formatos, de definición de métodos de proyecciones de ingresos
y costos, análisis e interpretación de desviaciones, y de capacitación del personal.
Palabras clave: presupuestos operacionales; costos; actividades pesqueras; planificación.
ABSTRACT
The operational budget systems are the set of processes and procedures that a company uses to
plan, monitor and control its financial operations and performance, representing tools that allow
companies to establish specific and measurable financial objectives for each area of the organization,
as well as fundamental work instruments for strategic decision making and the identification of areas
for improvement in the companies. The present study assumes this object of research, defining as
general objective to improve the process of elaboration of the integral system of operational budgets
in the La Coloma Industrial Fishing Company, from the integration of the statistical system of
accumulation, calculation and analysis of the entity's costs. The study used methods of theoretical
and empirical levels in the stages of theoretical foundation, diagnosis and design of a work system
that formally supported the process of construction of the operational budget program of the entity,
presenting as main results the design of the system of activities aimed at strengthening the process
of data collection, design of formats, definition of methods of projections of income and costs,
analysis and interpretation of deviations, and training of personnel.
Keywords: operational budgets; costs; fishing activities; planning.
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RESUMO
Os sistemas de orçamento operacional são o conjunto de processos e procedimentos que uma
empresa utiliza para planejar, monitorar e controlar suas operações e desempenho financeiro.
Representam ferramentas que permitem às empresas estabelecer objetivos financeiros específicos e
mensuráveis para cada área da organização, bem como instrumentos de trabalho fundamentais para
a tomada de decisões estratégicas e a identificação de áreas de melhoria nas empresas. Este estudo
aborda este objetivo de pesquisa, definindo como objetivo geral o aprimoramento do processo de
desenvolvimento do sistema de orçamento operacional integral da Empresa Pesqueira Industrial La
Coloma, por meio da integração do sistema estatístico, de acumulação, de cálculo e de análise dos
custos da entidade. O estudo empregou métodos teóricos e empíricos nas etapas de fundamentação
teórica, diagnóstico e desenho de um sistema de trabalho que suportasse formalmente o processo
de construção do programa orçamentário operacional da entidade. Os principais resultados foram o
desenho de um sistema de atividades que visa fortalecer o processo de coleta de dados, o desenho
de formatos, a definição de métodos de projeção de receitas e custos, a análise e interpretação de
desvios e a capacitação de pessoal.
Palavras-chave: orçamentos operacionais; custos; atividades pesqueiras; planejamento.
INTRODUCCIÓN
Los sistemas presupuestarios contemporáneos operan como herramientas dinámicas de gobernanza
financiera, integrando inteligencia artificial para la planificación estratégica, el control de los costos
en tiempo real y la evaluación del rendimiento operativo, relacionándose generalmente con las
actividades principales de los negocios. Estos sistemas permiten establecer objetivos financieros
precisos mediante modelos predictivos, optimizar la asignación de recursos bajo incertidumbre y
monitorear desviaciones con indicadores de eficiencia integrados, garantizando la alineación entre
las metas organizacionales y la ejecución operativa diaria; además, estos instrumentos optimizan la
asignación de recursos financieros, identifican áreas críticas de mejora mediante indicadores de
desempeño y sustentan decisiones estratégicas para adaptarse a entornos competitivos volátiles
(Quiroz Zambrano & Gómez García, 2024).
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Los presupuestos deben cumplir con características esenciales entre las cuales destacan que deben
servir como herramienta de pronóstico y cálculo de variables e importes, y deben ser construidos
teniendo en cuenta el principio de coste-beneficio, siendo una herramienta susceptible de revisión y
cambios continuos, requiriendo una elevada flexibilidad, la fiabilidad de sus datos debe estar apoyada
en argumentos monetarios y no monetarios, deben tener un enfoque participativo y deben ser
asumidos y aceptados por todas las partes involucradas.
El sistema de presupuestos constituye una herramienta gerencial fundamental para la gestión
financiera y operativa, facilitando el establecimiento de objetivos estratégicos, el control avanzado
de costos y la optimización de los procesos de toma de decisiones, trascendiendo su función contable
tradicional para convertirse en un instrumento de gobernanza dinámica (Moreno Nasimba, 2022). En
los procesos administrativos, los sistemas integrados de planificación financiera constituyen
herramientas fundamentales para minimizar los riesgos operativos, garantizar que las actividades se
mantengan dentro de los límites estratégicos definidos y facilitar la revisión periódica de políticas
corporativas. Estos sistemas permiten cuantificar financieramente las acciones empresariales,
proyectar flujos de ingresos y gastos con precisión y evaluar la eficiencia operativa mediante
indicadores dinámicos, estableciendo un vínculo estratégico entre recursos y resultados y
mostrándose como estabilizador económico en contexto de volatilidad política y escasez financiera.
La Empresa Pesquera Industrial La Coloma (EPICOL), ubicada al Sur de Pinar del Río y enclavada en
el Consejo Popular La Coloma del municipio Pinar del Rio, tiene como misión la captura de especies
de plataforma como langosta, túnidos y escamas entre otras, así como su procesamiento industrial
para la comercialización de sus producciones en operaciones de exportación, mercado interno en
divisas, así como mayoristas y minoristas dentro del mercado nacional, desarrollándose un análisis
exploratorio del subsistema de costos y del sistema de planificación a corto plazo de la entidad,
permitiendo identificar limitaciones asociadas a esta función básica de su estructura administrativa:
1. Proyecciones que pudieran estar asociadas a criterios optimistas.
2. Sistema integrado de gestión de los presupuestos operacionales carentes de elementos del
costo y gasto fundamentales.
3. No se valora de forma estructurada la información histórica asociada a los presupuestos por
Unidad Económica de Base.
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4. Coeficiente de gastos indirectos planificados fuera de los parámetros establecidos para
determinar las variaciones en los costos en la industria.
5. Plan técnico económico privado de información para la proyección de costos de producción y
estados financieros.
6. No se prevén fondos de contingencias generando estrés en varios de los principales elementos
de costos y gastos asociados a procesos, funciones de las actividades extractivas e industrial.
7. La ausencia de cronogramas unificados retrasa la entrega de datos entre Unidades
Empresariales de Base (UEB) Extractivas e Industrias, generando desfases en los
presupuestos de producción.
Estas debilidades permiten identificar la existencia de una contradicción general entre el estado
actual y el estado deseado en el diseño del sistema de presupuestos operacionales de la Empresa
Pesquera Industrial La Coloma, permitiendo definir como objetivo general del estudio perfeccionar el
proceso de elaboración del sistema integral de presupuestos operacionales en la Empresa Pesquera
Industrial La Coloma, desde la integración del sistema estadístico, de acumulación, cálculo y análisis
de los costos de la entidad.
MATERIALES Y MÉTODOS
La investigación asume para su desarrollo métodos generales del nivel teórico y empírico, con el fin
de caracterizar, desarrollar y profundizar en las particularidades esenciales del objeto de
investigación.
Los métodos teóricos aplicados fueron:
Histórico-lógico: permitiendo el estudio de las tendencias históricas de la contabilidad de gestión, así
como el análisis de la evolución de los sistemas de actividades asociados a la construcción de
presupuestos operacionales.
Sistémico-estructural: empleado para concebir los componentes estructurales y las relaciones
dinámicas del objeto investigado, a partir de la determinación funcional de los presupuestos
operacionales y sus relaciones dinámicas, sirviendo de referencia para la definición de la estructura
asociada al procedimiento diseñado y sus principales actividades metodológicas, permitiendo
establecer las características que soportan los flujos asociados a sus sistemas de información entre
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UEBs extractivas, de aseguramientos, industriales, direcciones funcionales y de apoyo y empresas
filiales.
Asumiéndose en el estudio como procedimientos lógicos al análisis - síntesis, la abstracción,
inducción y la deducción.
Los métodos empíricos aplicados fueron:
La revisión documental que incluye el sistema costo de la empresa y su manual de instrucciones y
procedimientos, fichas de costo, estados financieros y presupuestos por direcciones y UEBs; basados
en la resolución No. 235 y 294, así como la norma No 12 Costo de Gestión que establece una guía
para la elaboración de los presupuestos operacionales, desde el manejo de los elementos
fundamentales del costo y los gastos derivados de actividades pesqueras, industriales y de apoyo en
la entidad.
La observación participativa permitió comprobar mediante la percepción directa y sistemática el
estado actual del proceso de elaboración de los presupuestos operacionales de la empresa.
Las encuestas fueron dirigidas a los profesionales de las ciencia s contables de la Empresa Pesquera
Industrial La Coloma, empleadas con el objetivo de caracterizar el estado actual en que se encuentra
el objeto de estudio, y las entrevistas a directivos de la Empresa Pesquera Industrial La Coloma y a
los profesionales de las ciencias contable que participan de forma directa e indirecta en los procesos
de elaboración del sistema de planificación financiera de la entidad.
RESULTADOS Y DISCUSIÓN
La planificación empresarial es una función esencial para mejorar la competitividad de las empresas.
Coadyuvando a la anticipación de tendencias del mercado y al mantenimiento de ventajas
competitivas, la misma trasciende la mera previsión de recursos convirtiéndose en sistema nervioso
organizacional que anticipa escenarios críticos (Zhurbenko et al., 2023); esta función hace uso de
instrumentos desarrollados desde la contabilidad gerencial también conocida como contabilidad de
gestión o contabilidad administrativa, representado una disciplina orientada al desarrollo de
impulsores críticos de creación de valor sostenible, articulando métricas financieras y operativas. Es
una rama de las ciencias económicas que trasciende el mero registro financiero para convertirse en
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el sistema circulatorio de la inteligencia empresarial, proyectando impactos en dimensiones
estratégicas, operativas y de futuro (Llumiquinga Toaquiza et al., 2025); generando herramientas
que apoyen los procesos de planificación y control, diseñando informes para la evaluación de
rendimientos, construyendo información financiera relevante que ayude a gerentes a tomar
decisiones informadas sobre inversiones, costos y precios, realizando pronósticos financieros
precisos, estimaciones sobre los rendimientos futuros de la empresa, controlando costos, y
optimizando la eficiencia empresarial.
Estos factores permiten que la contabilidad gerencial funcione como sistema nervioso central de las
organizaciones modernas. Al integrar datos financieros y operativos, trascendiendo su rol tradicional
de registro para convertirse en un ecosistema moderno que alimenta la planificación, el control y la
toma de decisiones, desde el procesamiento predictivo de datos, la plasticidad adaptativa y la
integración de los procesos de gobernanza corporativa (Barreto et al., 2025). En la actualidad su
evolución hacia modelos predictivos y prescriptivos ha redefinido su esencia, no limitándose a
diagnosticar problemas, sino orientando su enfoque hacia la anticipación de escenarios, optimización
de recursos y transformación de datos económicos, ambientales y sociales en rutas de acción para
la eficiencia (Johri et al., 2024) confirmándose que la contabilidad gerencial opera como punto crítico
entre la teoría y la práctica operativa, operando como mecanismos de traducción estratégica que
materializa compromisos ambientales y sociales en protocolos de medición económica financiera (De
La Rosa Leal, 2022).
Para la perdurabilidad de las organizaciones contemporáneas la planeación estratégica emerge como
un mecanismo indispensable en la gestión de entornos dinámicos, promoviendo su sostenibilidad y
competitividad a largo plazo (Sandoval Trujillo et al., 2025), siendo los presupuestos operacionales
sistemas integrados que optimizan la eficiencia organizacional y facilitan la toma de decisiones,
proporcionando un marco estructurado para la asignación de los recursos y el seguimiento del
desempeño, manifestándose en dimensiones críticas asociadas al control de gestión, alineación con
objetivos estratégicos y sostenibilidad financiera (Salinas Esteban, 2022); contribuyendo estos
instrumentos decisivamente a la gestión estratégica mediante la optimización dinámica de los
recursos mediante algoritmos predictivos, la detección temprana de desviaciones críticas y la
generación de inteligencia competitiva sectorial (Abu-Matar, 2025), utilizando como principales
elementos para su diseño los objetivos y metas de la empresa, las series históricas de sus principales
elementos de gastos, normas técnicas de procesos industriales, proyecciones asociadas al mercado,
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costos de producción, gastos operacionales para distintos niveles de actividad, flujos de efectivo y
escenarios alternativos, encontrándose entre los principales retos que convergen en el desarrollo de
estas proyecciones la necesidad de alinear la planificación táctica y objetivos corporativos; de
gestionar la aparición de disruptores externos, así como robustecer sus estimaciones financieras
desde la introducción de herramientas derivadas de los procesos globales de transformación digital
(Señalin Morales et al., 2020).
Los elementos teóricos-conceptuales incorporados en la metodología asumida permitieron desarrollar
una aproximación a los antecedentes de los presupuestos, conceptos generales de la planificación y
los presupuestos empresariales, características e importancias de los presupuestos, objetivos de los
presupuestos, sus ventajas y limitaciones y clasificaciones, para posteriormente definir
conceptualmente los presupuestos maestros y sus características, así como la distribución de sus
distintos presupuestos operacionales e importancia. Estos elementos favorecen a la estructuración
de un sistema de actividades que contribuyan de forma derivativa a la fundamentación de los
aspectos teóricos-metodológicos e históricos relacionados con el proceso de planificación operacional
de las empresas, al desarrollo de un diagnóstico de la situación existente en la construcción de los
presupuestos operacionales de la Empresa Pesquera Industrial La Coloma, permitiendo establecer
como resultado final del estudio el perfeccionamiento de este sistema de planificación empresarial a
corto plazo a partir de las insuficiencias identificadas y las premisas teóricas que soportan la
elaboración de estas herramientas bases en la contabilidad de gestión.
El estudio desarrollado parte de valorar la situación actual del sistema de planificación de la Empresa
Pesquera Industrial La Coloma, empresa líder en el procesamiento de productos pesqueros del país
y con una importante infraestructura técnica, tecnológica y de comercialización, empleándose para
ello fuentes de información primarias y secundarias para la identificación de sus principales
regularidades, así como posibles deficiencias o insuficiencias en el proceso de elaboración de sus
presupuestos y estados financieros proyectados. Para ello se aplicó la metodología desarrollada por
Vallejos Díaz (2008); esta metodología está sustentada en dos secciones, la primera orientada a la
caracterización de un sistema de costo o sus componentes fundamentales, y la segunda orientada a
establecer un sistema de actividades que contribuyan al perfeccionamiento de sus herramientas y
sistemas de trabajo básicos. La primera sección está dividida en 4 etapas:
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1. Determinación de las necesidades de información.
2. Definición de las fuentes de información.
3. Diseño de los formatos para la captación de información.
4. Captación de los datos, análisis y procesamiento de la información.
A continuación, se presentarán los principales resultados asociados a la aplicación de las actividades
que componen la primera sección de la metodología diagnóstico.
Etapa 1. Determinación de las necesidades de información.
La información analizada permitió establecer regularidades entorno al proceso de planificación de
costo de la Empresa Pesquera Industrial La Coloma, identificando sus principales necesidades de
información; para ello se tomaron en cuenta valoraciones de especialistas y directivos relativas a la
necesidad de perfeccionar sus presupuestos operacionales, tomando en consideración:
• Análisis del comportamiento de las normas de gastos.
• Series históricas.
• Aprovechamiento de las capacidades instaladas.
• Cuantificación de las medidas de reducción posibles a aplicar.
Se encontraron entre los elementos fundamentales a tener en cuenta en EPICOL para la construcción
de sus presupuestos el análisis de las fichas de costo, normas de consumo, variaciones de las normas
e índices de consumo en los gastos de materias primas, materiales, combustible y energía, análisis
del presupuesto de salarios, coeficientes de gastos indirectos y proyección de los niveles de actividad.
La planificación del costo se efectúa utilizando las agrupaciones de sus tres elementos fundamentales
y viabilizan la determinación de costos unitarios e indicadores fundamentales a nivel de cada
actividad o área de responsabilidad, tomando como referencias básicas las proyecciones y políticas
contables para el desarrollo del sector empresarial a partir de diciembre del 2020, asociadas al
perfeccionamiento del sistema costo, con el objetivo de implementar la Norma Específica de
Contabilidad No 12 Contabilidad de Gestión.
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Etapa 2. Definición de las fuentes de información secundaria
Para caracterizar el sistema de presupuestos de la entidad, se hace uso de fuentes de informaciones
primarias y secundarias, seleccionándose como parte del marco regulatorio del subsistema:
• Las políticas, normas y regularidades para el desarrollo e implementación de sistemas de
costo.
• Norma específica de Contabilidad No 12 Contabilidad de Gestión.
• Manual de Contabilidad de Costos (Resolución No. 54/2005).
• Acuerdo No. 8301 del 26 de enero de 2018, del Consejo de Ministros, en su apartado Primero,
numeral 8, establece entre las funciones específicas de este Ministerio las de establecer las
políticas de contabilidad y costos para todos los sectores de la economía y el sistema de
contabilidad gubernamental.
Se integran a los resultados de las fuentes de información secundarias los datos generados a partir
de fuentes primarias derivadas de encuestas y entrevistas. Las entrevistas se realizaron con el
objetivo de conocer los principales avances y limitaciones que existen en el contexto nacional para
el proceso de gestión de políticas contables asociadas al diseño de presupuestos operacionales, y
como estos impactan en la construcción del sistema de presupuestos de la entidad, son entrevistados
el 65 % de los directivos de las UEBs Extractivas, UEB Industria y Empresa, así como especialistas
de la dirección provincial de Economía y Planificación y aparte de los especialistas y técnicos de las
direcciones funcionales de economía que participan en sus procesos de planificación.
Etapa 3. Diseño de los formatos para la captación de información
El análisis documental permitió definir los principales documentos relacionados con el estudio,
permitiendo la definición de pautas para los procesos de elaboración y aplicación de las encuestas y
entrevistas, las cuales fueron diseñadas desde las siguientes tareas:
• Determinación de los objetivos de las encuestas y entrevistas.
• Elaboración del cuestionario.
• Establecimiento de criterios para la selección de la muestra a aplicar.
• Aplicación de la encuesta y entrevista.
• Evaluación de la información recogida.
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Teniendo en cuenta las tareas descritas, se diseñó la guía de la entrevista individual a aplicar y el
cuestionario a aplicar en la encuesta, orientados como instrumentos que faciliten conocer los
conocimientos generales en la empresa respecto a los procesos de planificación y análisis de los
costos, su importancia, consideraciones respecto a la gestión de los costos en la empresa por parte
de entrevistados y encuestados, principales limitaciones o debilidades del proceso de planificación
de los costos y gastos y cuáles podrían ser los principales aspectos a perfeccionar.
Etapa 4. Captación de datos, análisis y procesamiento de la información
Análisis de las fuentes de información primaria
Para la aplicación de encuestas y entrevistas dirigidas a directivos, especialistas y técnicos de la
empresa y unidades de base, se valoró la necesidad de que encuestados y entrevistados cumplieran
una serie de criterios:
• Experiencia de, al menos, 4 años en materia de dirección, economía o participación en
procesos de planificación o de costos.
• Tener capacidad de decisión en representación de su entidad, o en los procesos de
acumulación de los costos y de construcción de los principales instrumentos de planificación
de la entidad.
• Disposición, compromiso y honestidad.
• Habilidades comunicativas y de liderazgo participativo.
• Que representen diferentes niveles de subordinación.
A partir de estos criterios de selección, se analiza la composición del personal a entrevistar y a
encuestar. Además, en el mismo están representados una parte relevante de los decisores vinculados
al objeto de investigación. Las encuestas fueron aplicadas a 24 trabajadores, oscilando su experiencia
laboral entre 6 y 30 años, desarrollándose un análisis de fiabilidad con la utilización del software
Minitab 17. Presentando como principales resultados que el 75 % de los encuestados tenían algún
conocimiento respecto a los procesos de planificación, cálculo y análisis de los costos, el 95.83 % de
los encuestados consideran que una adecuada planificación y análisis de los costos representan un
elemento imprescindible para el éxito a largo plazo de la entidad, que sería conveniente en un
proceso de perfeccionamiento de sus procesos administrativos básicos y que, por tanto, el diseño
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integral de un sistema de presupuesto maestro sería un elemento significativo en el fortalecimiento
de sus procesos de dirección.
La pregunta 5 asociada a las encuestas y entrevistas tiene carácter abierto, lo que permite definir
áreas de mejoras dentro del sistema de planificación empresarial, destacando que su plan financiero
no se desagrega a partir de presupuestos operacionales y niveles de actividad, no existe separación
entre costos fijos y variables, directos e indirectos, y no existe un cronograma para la revisión de las
variaciones en los presupuestos dentro de los consejos de dirección, similares resultados proyectan
los resultados de las encuestas a los directivos, que en última instancia soportan la relevancia que
un perfeccionamiento del sistema de planificación de los costos y gastos traería a los procesos de
toma de decisión empresarial desde un fortalecimiento de los análisis asociados a la variación en
eficiencia, volumen, y precio de sus elementos de costo.
Análisis de las fuentes de información secundarias
El análisis de las fuentes de información secundaria se orienta a conocer las regularidades del
procedimiento para la gestión de políticas contables asociadas al sistema de planificación de la
Empresa Pesquera Industrial La Coloma, las cuales toman como referencia para su construcción
elementos de costos que soportan la obtención de los niveles de actividad proyectados (materias
primas y materiales, materiales fundamentales y auxiliares, desgastes, gastos de mantenimientos,
combustibles y lubricantes, energía, gastos de personal, obligaciones, depreciación y amortización,
gastos de mantenimiento, ropa y calzado, otros gastos monetarios y traspasos).
Se establecen como pautas para la planificación de los costos empresariales de la entidad la
cooperación de sus direcciones funcionales, tributando la documentación de cada proceso al área de
planificación, lo que proporciona una percepción del rendimiento operativo observado en períodos
recientes y permite que la dirección económica identifique tendencias y reconozca oportunidades que
influyan en los resultados y que sean variables relevantes en el plan anual de la entidad, la cual está
estructurada en tres modelos bases:
1. Balance de Ingresos y Gastos
Este modelo se planifica para el próximo año, a partir del segundo semestre del año base, siendo su
objetivo definir indicadores financieros y de resultados de la empresa. El cuerpo del modelo que se
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utiliza para la preparación del plan está compuesto por 15 columnas que están organizadas en
indicadores, cuentas y subcuentas, estableciéndose desde la columna 4 hasta la columna 15 los
importes propuestos para los 12 meses del año de:
• Ingresos totales: ventas, ventas de producciones, otros ingresos y otros.
• Gastos totales: costo de venta, gastos generales y de administración, gastos de distribución
y venta y gastos financieros.
• Variación entre costo real y el predeterminado y otros gastos.
• Utilidad o Pérdida del período.
2. Costo de producción y mercancía vendida
La metodología empleada en la entidad planifica sus costos para el próximo año a partir del segundo
semestre del año base y proyecta los gastos por elementos derivados de sus flujos productivos,
programas de optimización y análisis históricos, estando compuesto por 15 columnas:
• Columna 1: conceptos a planificar.
• Columna 2: unidades de medidas.
• Columna 3: propuesta para el año planificado.
• Desde la columna 4 hasta la columna 15 aparecen las proyecciones para los 12 meses.
Los elementos de control fundamentales son a quellos sobre los que se estructuran las filas del
modelo: materias primas y materiales, combustibles, energía, total de consumo, material, salarios,
otros impuestos, tasas y contribuciones, depreciación y amortización, y otros gastos monetarios.
3. Empleo e ingreso
El último modelo base dentro del sistema de planificación de los costos en la Empresa Pesquera
Industrial La Coloma tiene como objetivo evaluar bajo la definición de estándares la productividad
del trabajo niveles de eficiencia y eficacia, que está estructurado por 16 columnas: Columna 1: define
código de las diferentes cuentas e indicadores; Columna 2: establece el sistema de indicadores y las
cuentas; Columna 3: define las unidades de medidas en que se expresa el contenido del modelo;
Columna 4: establece la propuesta para el año planificado; se estima desde la columna 5 a la 16 los
datos desglosados para los 12 meses del año.
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Rodríguez Peña, Y.; Espinosa Rodríguez, E. R.; Castaño de Armas, R.; Garrido Cervera, M.;
Costales Barrera, G. S. “Perfeccionamiento del sistema de presupuestos operacionales para
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En las filas se establecen como indicadores bases el valor agregado, producción bruta, gasto material,
servicios comprados, productividad del trabajo, promedio de trabajadores, fondo de salario, salario
medio mensual, y correlación salario medio - productividad.
Estos elementos en su análisis integrado a la interpretación de los resultados generados desde las
fuentes de información primaria permitieron establecer limitaciones y debilidades que constituirían
elementos base para su proceso de perfeccionamiento en el marco del objetivo de la investigación,
encontrándose entre estas:
1. Limitaciones en los documentos que forman parte del expediente del sistema de costo
(actualización del presupuesto maestro y asientos de diario para la acumulación y variación
de los costos).
2. Los presupuestos operacionales no se ajustaban a las condiciones de la entidad en un contexto
de ordenamiento monetario y el sistema integrado de gestión de presupuestos operacionales
está carente de información asociada al sistema de costo de EPICOL.
3. Las fichas de costo como instrumento base del sistema de planificación de la entidad
presentan insuficiencias en la distribución de los costos de conversión y en la definición de
sus coeficientes por peso de salario directo.
4. Limitaciones en el diseño de los informes que establezcan los análisis de cumplimiento del
plan y las causas de sus desviaciones.
5. Plan técnico económico privado de información para la proyección de algunos de los elementos
fundamentales en la conformación de los costos de producción y estados financieros.
Propuesta para el diseño del sistema de presupuestos operacionales de la Empresa
Pesquera Industrial La Coloma
La segunda sección de la metodología desarrollada en la investigación se divide en 4 etapas que
permiten realizar un trabajo organizado y coherente, presentando los principales resultados
asociados al rediseño del sistema de planificación de los presupuestos operacionales de la entidad,
estructurando un marco ordenado para el establecimiento de una concepción asociada al sistema de
actividades que estructura el segmento central de la investigación, siendo sus etapas fundamentales:
1. Estudio y evaluación de las regulaciones vigentes.
2. Estudio de las características técnico-organizativas y productivas de la entidad.
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3. Análisis de la planificación, registro, cálculo y análisis de los costos.
4. Rediseño de subsistemas.
Etapa 1. Estudio y evaluación de las regulaciones vigentes
El proceso de perfeccionamiento del sistema de planificación de los costos partió de la revisión de
los principales referentes teóricos y bases metodológicas que sustenta la elaboración del sistema de
presupuestos operacionales, siendo el marco legal asociado al objeto de investigación definido desde
la sección diagnóstico del estudio.
Etapa 2. Estudio de las características técnico - organizativas y productivas
La Empresa Pesquera Industrial de La Coloma fue creada por la Resolución 507 del Ministerio de
Economía y Planificación, con fecha 9 de octubre del 2001, subordinada al Grupo Empresarial
PESCACUBA del Extinto Ministerio de la Industria Pesquera, se aprueba como empresa en
Perfeccionamiento Empresarial por el acuerdo 4603 del Comité Ejecutivo del Consejo de ministros
de fecha 20 de noviembre del 2002, otorgándole Categoría Empresarial I el 12 de febrero de 2002.
En el 2011, se crea para atender el sistema empresarial del organismo el Grupo Empresarial de la
Industria Alimentaria, el que forma parte en la actualidad del Grupo de la Pesca.
La estructura de la empresa se ha concebido como una red de Unidades Empresariales de Base que
interactúan entre sí, tributando al objeto y misión de la empresa, quedando conformada por siete
UEB, 6 dedicadas a la captura de langosta, túnidos y escamas, y una a la producción industrial. Las
UEBs Extractivas está estructurada por tres flotas de pesca, integradas por embarcaciones destinadas
a la captura de especies de alta demanda en el mercado internacional y nacional, que son depositadas
indistintamente en centros de acopios, ubicados en diferentes zonas de pesca, los cuales
posteriormente se trasladan para su procesamiento industrial y elaboración en las diferentes líneas
de producción para su posterior distribución y comercialización.
Etapa 3. Análisis de las particularidades de la planificación, registro, cálculo y análisis de los costos
La planificación y los presupuestos tienen gran relevancia dentro del proceso productivo de la
entidad, estos combinan personas, procesos y tecnologías, constituyendo un instrumento de control
y evaluación de la gestión económica de la organización. El mismo se debe analizar periódicamente;
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para su formulación, se utiliza un sistema de costo estándar, representando punto de partida para
establecer la eficiencia y eficacia de sus operaciones y para predeterminar los gastos indispensables
para obtener un volumen dado de producción, así como los costos unitarios y totales de cada
producto de acuerdo con el surtido y nivel de actividad, lo que permite el análisis del comportamiento
de gastos y costos predeterminados. La definición de las principales regularidades del sistema de
costo de la UEB Extractiva "La Coloma" es determinada a partir del sistema de actividades empleado
en la primera sección de la metodología, estableciéndose las principales regularidades que orientan
el rediseño de su sistema de planificación a corto plazo.
Etapa 4. Elaboración del sistema integral de presupuestos operacionales
El centro de los resultados asociados a la investigación se enmarca en el diseño de pautas que
faciliten y fortalezcan los procesos de construcción de los presupuestos operacionales de la entidad.
La construcción de este sistema como resultado base de la investigación parte de las limitaciones en
cuanto a las insuficientes referencias formales para su elaboración, lo que generaba incongruencias
en los procesos de evaluación de los recursos financieros y monetarios que circulan en el entorno de
la organización hacia la solución de las necesidades básicas en el cumplimiento de sus ni veles de
actividad. Se presenta a continuación el flujo de información desarrollado para la construcción de
este sistema de planeación, dada su estructura organizacional y objetivos básicos de la entidad en
términos de sus resultados financieros y eficiencia económica; se estructura el sistema de actividades
diseñado hacia el desarrollo de presupuestos orientados hacia las UEB Extractivas, la actividad
industrial y el resto de las funciones generales de la entidad.
Sistemas de presupuestos operacionales para UEBs Extractivas
El sistema de operaciones productivas de la Empresa Pesquera Industrial La Coloma parte del éxito
generado por sus operaciones en términos de capturas y eficiencia asociada a sus procesos básicos
y de apoyo. Se establecen en el marco de la investigación un sistema de presupuestos asociados a
estas actividades, que en última instancia contribuyan a disminuir las fallas que afectan el volumen
proyectado de campañas pesqueras y la calidad de sus operaciones, definiéndose la necesidad de
desarrollar 4 presupuestos operacionales vinculados a estas actividades específicas:
• Presupuestos Extractivos.
• Presupuestos de Material Directo.
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• Presupuesto de Mano de Obra Directa.
• Presupuestos de Gastos Indirectos de Producción.
Presupuesto de Producción en Unidades Extractivas
El sistema de presupuestos diseñados para los establecimientos extractivos tiene como objetivo
organizar los procesos de captura de las diferentes especies, estos parten de su presupuesto de
captura (langosta, bonito, escama, cobo, pepino, ostión y cangrejo), estando orientados a estimar
sus planes de producción por meses, representando elemento esencial en la determinación del nivel
de actividad en que podría moverse la entidad para un ejercicio económico, estando estructurados a
partir del siguiente sistema de columnas y filas.
• Columnas: especies, indicadores de capturas, unidades de medida y meses.
• Filas: especies.
Se consideran como elementos básicos para su construcción el adecuado establecimiento del nivel
de insumos necesarios para el nivel de actividad previsto (combustibles, aparejos, redes, anzuelos);
la estructura de tripulaciones y el personal indirecto, programas de mantenimiento y reparaciones
de equipos y embarcaciones, estado técnico, licencias y permisos necesarios para las actividades
pesqueras y los seguros para protegerse de posibles eventualidades entre otros aspectos. Se
consideran variables críticas asociadas a la biomasa disponible, rendimiento por unidad de esfuerzo,
temporadas de veda, sistemas de pesca, consumos programados de combustibles, disponibilidad de
combustibles, capacidad de almacenamientos en bodega, cadenas de frío, cuotas de captura,
regulaciones ambientales, frecuencia de mantenimientos de motores, vida útil de artes de pesca y
disponibilidades de repuestos, entre otros.
Presupuesto de Consumo de Material Directo Extractivo
La construcción de este presupuesto parte de definir las bases para estimar todo el avituallamiento
que se le entrega a los pescadores, dadas las características de las operaciones pesqueras que
conforman cada campaña. Este presupuesto se estructuró a partir de 10 columnas y 6 filas.
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• Columnas: indicadores, unidades de medida, especies.
• Filas: indicadores, unidades a capturar, normas de consumo del material directo, material
directo requerido, costo unitario del material directo, costo del consumo de material directo.
Se establecieron como elementos básicos para su diseño la valoración interanual de los niveles de
variaciones en precios, volumen y eficiencia, correcciones derivadas de estas desviaciones, desglose
de los insumos planificados por tipo de campaña, actualización de precios a partir de los datos
generados desde los subsistemas de inventario, principales ofertas de ProPes, inflación del sector y
las variaciones en precios a lo largo del año. Además una actualización de las normas técnicas
definidas desde la dirección de operaciones pesqueras para el consumo de combustibles por
toneladas de captura, mano de obra por tonelada de captura, capacidad de bodegas asociada a la
relación viajes - toneladas, normas de mantenimiento en USD por tonelada, el establecimiento de la
relación tonelada de descarte - tonelada objetivo, siendo conveniente para el cálculo de estas normas
la gestión de series de tiempo, la actualización de normas anuales, el empleo de técnicas de
benchmarking y el establecimiento de programas de capacitación desde la dirección de operaciones
pesqueras para la reducción de horas hombres mediante el aprovechamiento de técnicas de pesca
más eficientes.
Presupuesto de Mano de Obra Directa
El presupuesto de mano de obra directa para actividades extractivas tiene como objetivo planificar
los costos salariales asociados con el personal directamente involucrado en los procesos de capturas
pesqueras (pescadores, marineros, técnicos de pesca, entre otros), siendo instrumento relevante en
la planificación de recursos humanos necesarios para llevar a cabo las capturas de manera eficiente,
quedando estructurado el presupuesto en el marco de la investigación por 7 columnas y 10 filas:
• Columnas: especies, unidad de medida, total de capturas, horas, tarifa (incluye pagos por
resultados) e importe.
• Filas: especies, langosta, bonito, escama estatal, escama comercial, cobo, pepino, ostión,
cangrejo y total.
Para su elaboración el presupuesto debe tomar en cuenta la composición de sus tripulaciones, grupo
escala, cargo, ocupación, sistema salarial y horas planificadas para niveles de captura desde los
informes definidos por las direcciones de recursos humanos, economía, operaciones pesqueras,
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extractivas y calidad, teniendo en cuenta la necesidad de revisar procesos de contratación y
capacitación, el establecimiento de salarios competitivos, los costos de seguridad y salud
ocupacional, evaluándose continuamente costos adicionales asociados a bonificaciones, seguros y
beneficios sociales, el rendimiento y la productividad, identificando oportunidades de mejora,
estableciéndose esquemas de revisión que permitan definir un seguimiento continuo en la
identificación de desviaciones y el diseño de medidas correctivas.
Presupuestos de Gastos Indirectos de Producción
El presupuesto de gastos indirectos de producción se centra en el desglose de los gastos que apoyan
los procesos extractivos de la entidad, lo que permite completar la estructura de costos de producción
como bases para el establecimiento de precios de venta competitivos e identificar posibles áreas de
mejora, quedando estructurado para su construcción en 4 columnas y 11 filas.
• Columnas: elementos de gasto, salario, tasas o coeficientes de gastos indirectos, importe.
• Filas: mes, especies, conceptos, 110 000 materias primas y materiales, 300 000 combustibles
y lubricantes, elemento 400 000 energía, 500 000 salarios, 700 000 depreciación,
amortización y desgaste, 800 000 otros gastos monetarios o servicios con terceros, elemento
900 000 traspasos a producciones.
Presupuestos Operacionales asociados a la UEB Industria - Direcciones Funcionales y de
Apoyo
El proceso productivo asociado a las actividades de captura de la entidad concluye con el traslado de
los volúmenes capturados hacia la industria para su procesamiento, almacenamiento y
comercialización, lo que permite desde la estructura y composición de sus actividades funcionales y
de apoyo construir un sistema integral de presupuestos operacionales que represente elemento
esencial en el proceso de planificación de la entidad, estableciéndose como indicador base para su
diseño el nivel de actividades planificado para el período económico a partir de niveles de producción
previstos y los precios de referencia asociados a los niveles de distribución en los diferentes
mercados.
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Presupuestos de venta por centros de costo
El presupuesto de venta se centra en evaluar factores asociados a series históricas y tendencias del
mercado para proyectar ingresos futuros, implicando este concepto a la necesidad del desarrollo de
investigaciones del mercado como base para el diseño de proyecciones de niveles de actividad. Su
construcción en el marco del presente estudio toma en cuenta estos criterios y se estructura en su
presentación por centros de costo, coincidiendo de forma muy representativa con los productos o
surtidos a comercializar, distribuyéndose a partir del siguiente sistema de columnas.
• Columnas: productos por centros de costo, unidad de medida de cada producto, cantidades,
precio de venta e importe.
Se toma en cuenta para su elaboración un análisis del mercado de productos derivados de la pesca,
identificando tendencias globales del sector de la pesca en Europa, China, y en el país, competidores
potenciales, clientes potenciales y oportunidades de crecimiento, capacidad de producción derivados
de las condiciones técnicas de las líneas de producción base de la UEB Industria, series históricas de
ventas por clientes, tomando en cuenta factores asociados a condiciones de estacionalidad, vedas o
fluctuaciones imprevistas en los procesos de captura por flotas y variaciones en la demanda, siendo
necesario integrar especialistas de otras direcciones, así como la definición de un cronograma que
favorezca los procesos de evaluación de desempeño, actualizaciones y rotaciones de inventarios que
disminuyan los costos de mantenimiento, refrigerado y la calidad de las producciones con riesgos de
perecibilidad.
Presupuesto de producción industrial
El presupuesto de producción será por definición la expresión del total de unidades que se deben
producir en el período planificado de acuerdo con los resultados obtenidos en el presupuesto de
ventas, mostrando los volúmenes de las diferentes producciones que se procesan en la UEB,
definiendo como datos base para su construcción:
• Ventas por unidades
• Inventario final deseado
• Inventario inicial deseado
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Se establece como expresión financiera asociada a la tabla: las ventas presupuestadas en unidades
(+) Inventario final deseado en unidades (-) Inventario inicial deseado en unidades, siendo aspectos
referenciales para su diseño la actualización de los costos de producción bajo períodos semestrales
o en condiciones que así lo requieran, la evaluación de la capacidad productiva y un sistema de
control de costos e inventarios.
Presupuesto de Material Directo
El presupuesto de material directo para la actividad industrial de la entidad es relevante por las
implicaciones que en el flujo productivo de la entidad tienen sus materiales e insumos para garantizar
los niveles de actividad previstos para sus procesos funcionales. Este instrumento se realiza a nivel
de productos y centros de costos, elaborándose desde datos derivados de la producción anual
proyectada y las normas técnicas definidas para sus diferentes surtidos, pudiendo estimarse las
compras desde niveles de existencia necesarios de materiales y los precios unitarios actualizados
desde el subsistema contable de inventario y las facturas de compra y ofertas más relevantes. Los
insumos informativos básicos para su elaboración son:
• Presupuesto de producción
• Normas técnicas
• Precio de compra por unidades
Se definen como expresión financiera base la multiplicación de los materiales directos requeridos en
unidades por los costos unitarios de material directo, asumiendo la entidad el supuesto de que no
trabajara para presupuestos anuales con inventario final, logrando comercializar y distribuir todo lo
producido. Se establecieron como aspectos a tener en cuenta para su elaboración la evaluación de
las normas técnicas y los proveedores para asegurar la calidad de los insumos y la obtención de
precios competitivos y el establecimiento de controles de inventario que permitan lograr su
disponibilidad en el momento que se requieran para los diferentes procesos productivos.
Presupuesto de Mano de Obra Directa de la Actividad Industrial
El diseño del presupuesto de mano de obra directa de la actividad industrial de EPICOL se enfoca en
la aplicación de normas fundamentales para la utilización de la fuerza de trabajo según el ciclo
productivo de sus procesos industriales, estando muy relacionado con el presupuesto de producción.
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Para su elaboración se tienen en cuenta conceptos asociados a los salarios básicos y los sistemas de
pago por resultados definidos desde la Dirección de Recursos Humanos de la entidad (mano de obra
directa por horas, pagos al destajo), estando el presupuesto desagregado por centro de costo. Se
tienen en cuenta para calcular el costo de mano de obra directa el tiempo que se necesita por unidad
de producto según labor realizada, el nivel de capacidad productiva de cada línea de surtidos y se
establecen como elementos primarios para su construcción:
• Presupuesto de producción (unidades)
• Mano de obra directa por unidad
• Tarifa horaria (incluyendo los diferentes conceptos)
Se definen como expresión financiera fundamental asociada al presupuesto: las horas de mano de
obra directa por unidad por tarifa horaria, e identificándose como principales aspectos a tener en
cuenta para su elaboración, una revisión ante variaciones de las actividades productivas, revisión de
los estándares de tiempo ante cambios en la tecnología instalada, variaciones derivadas de
programas de capacitación, revisión de los costos asociados al salario y utilización de los datos
mensuales generados por los sistemas de control y seguimiento de la entidad.
Presupuestos de Costos Indirectos de Producción
El presupuesto de costos indirectos de producción de la entidad estima los niveles de gastos de los
distintos recursos indirectos a proyectar para alcanzar los niveles de actividad planificados, de forma
que cada área de responsabilidad conozca de antemano los recursos a consumir y niveles de
eficiencia a operar para elementos de materiales primas y materiales, combustibles, energía,
salarios, vacaciones, depreciación y amortización, otros gastos monetarios y mantenimiento,
utilizándose como su expresión financiera base:
• Mano de obra directa por Coeficiente de Gastos Indirectos de Producción.
Son elementos claves en su construcción la adecuada revisión de sus procesos de acumulación
contable, distribución variable y fija, comparación con los estándares de costo según normas
técnicas, análisis de los niveles de desviación, variaciones en precios y eficiencia del período
económico anterior, así como la evolución de las series históricas en la determinación de los
coeficientes de sus elementos agregados y relación con los niveles de actividad reales y proyectados.
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Presupuestos de Gastos Generales y de Administración
El presupuesto establece los gastos generales y administrativos incurridos para apoyar los niveles
de actividad previstos en el ciclo productivo y para las actividades funcionales y de apoyo de la
entidad, siendo desagregado por elementos de gastos (materias primas y materiales, combustibles,
energía, salario, vacaciones, depreciación y amortización, otros gastos monetarios, ropa y calzado)
y por centros de costo (sobre todo asociada a direcciones funcionales), proyectándose sus importes
anuales a partir de la siguiente expresión financiera:
• Salario obtenido definido desde el presupuesto de mano de obra directa por Coeficiente de
gastos generales y de administración.
Se definen como elementos fundamentales en su diseño su cálculo, desde los niveles de actividad
proyectados, establecimiento de metas financieras, consideraciones de factores externos,
implementación de sistemas de control y seguimiento, así como programas de revisión que permitan
ajustarlos según necesidades y cambios del entorno empresarial.
Presupuesto de Gastos de Distribución y Venta
El presupuesto de gastos de distribución y venta propuesto para la empresa toma como referencia
elementos de gasto que intervienen en estas actividades (esencialmente salario, vacaciones,
depreciación y amortización y otros gastos monetarios), asumiendo como expresión financiera base:
• Salario directo por coeficientes de gastos de distribución y venta.
Se establecen como consideraciones básicas para su construcción el desarrollo de análisis de costos
relacionados con la distribución y venta de productos derivados de la pesca, incluyendo transporte,
almacenamiento, packaging, publicidad, entre otros); actualización de la relación gastos de venta -
forecasting de ventas, evaluación de los canales de distribución, optimización de procesos y diseño
de programas de control y seguimiento de gastos.
Presupuestos de Gastos Financieros
El presupuesto de gastos financieros de la entidad establece como criterios básicos para su
elaboración: (1) la proyección de ventas por productos y precios planificados en la estimación de los
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impuestos sobre las ventas proyectados para el período y la contribución territorial para el desarrollo
local, (2) proyecciones asociadas a ingresos personales como base imponibles de los impuestos
salariales y empresariales (aporte especial a la seguridad social, impuesto sobre los ingresos
personales, contribución a la seguridad social e impuesto por la utilización de la fuerza de trabajo);
(3) aporte al organismo superior de dirección empresarial, (4) gastos financieros derivados de
cronogramas de amortización de préstamos para inversiones y para capital de trabajo y líneas de
crédito y (5) gastos financieros asociados a operaciones interbancarias desarrolladas desde los
sistemas de liquidación en tiempo real. Tomándose en cuenta para la estimación de estas cifras
desde el procedimiento diseñado:
• Contexto económico y financiero nacional y para el sector de la pesca.
• Análisis de los costos operativos y financieros, fijos y variables.
• Metas financieras claras asociadas, estructura óptima de financiamiento, flujos de efectivos y
presupuestos de efectivo proyectados.
• Diseño de un sistema de control y seguimiento de gastos financieros.
Presupuesto de costo de venta
El presupuesto de costo de producción se centra en asignar costos a productos y servicios en función
de las actividades, productos y servicios, implicando la asignación de costos a cada etapa que
compone un flujo productivo, construyéndose para la empresa a partir de cada una de las
producciones derivadas del procesamiento industrial de cada especie (langosta, túnidos, escama,
cobo, pepino, conformados, conservas y el cangrejo), sumando los elementos fundamentales del
costo proyectados en los diferentes procesos industriales de la entidad dentro del período económico
proyectado (material directo, mano de obra directa y gastos asociados a la producción). Para ello se
tienen en cuenta niveles previstos de inventario inicial y final de producción en proceso como base
para la producción terminada global, agregándose y sustrayéndose inventarios iniciales y finales de
producción terminada en la proyección de sus costos de venta, estableciendo como pautas para la
valoración de sus cifras:
1. Diseño de un sistema de seguimiento y control de los costos de venta.
2. Cambios en los precios de las materias primas, costos del transporte, impuestos y aranceles.
3. Análisis detallado de la competencia y el mercado.
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Estado de resultado presupuestado
El sistema integral de presupuestos operacionales diseñado para la Empresa Pesquera Industrial La
Coloma concluye con la elaboración del estado de resultado presupuestado, el cual integra las
proyecciones desarrolladas para el período económico objeto de planificación. Se estructura tomando
como referencia los niveles de utilidad definidos desde los estados de rendimiento financiero,
comenzando desde las ventas planificadas para cada producto, menos sus costos de venta
estimados, estableciendo una utilidad bruta planificada que menos gastos generales y de
administración, gastos de distribución y venta y gastos financieros estiman las utilidades
operacionales, antes de interés e impuesto, antes de impuestos y la utilidad neta como metas
financieras básicas en la gestión operativa de la empresa, permitiendo establecer proyecciones
financieras básicas para la construcción de un análisis de sensibilidad que estime variaciones en
niveles de utilidad desde desviaciones en variables críticas asociadas a movimientos en sus niveles
de ingresos unitarios, de actividad, así como eficiencia, volumen o precios de los elementos
fundamentales del costo o gastos de sus actividades de captura, industriales y de apoyo, permitiendo
estimar igualmente la importancia relativa de estos elementos.
El diseño de presupuestos operacionales es una herramienta esencial dentro de la contabilidad
gerencial y de los procesos de planificación de cualquier unidad económica, permitiendo la
coordinación de estrategias, y generando expresiones financieras de las metas de una organización
en un período próximo. Los presupuestos operacionales cuantifican expectativas de la administración
en relación con niveles de actividad, ingresos, flujos operacionales y cambios en posiciones
financieras, coadyubando en última instancia a la comunicación entre las estructuras funcionales y
de apoyo de una entidad, el establecimiento de parámetros de referencia para el desarrollo de
evaluaciones de desempeño, facilitando el aprendizaje, motivando a directivos y empleados.
Estos elementos también permiten definir la importancia relativa de riesgos asociados a las
fluctuaciones en la disponibilidad de recursos pesqueros, dependencias de insumos importados
(combustibles, repuestos, redes, y equipos de procesamiento), maquinarias obsoletas o con
mantenimiento deficiente, riesgos de transporte interno deficiente de productos perecederos,
capacidad limitada de almacenamiento en frío, costos variables de insumos en el mercado
internacional, márgenes reducidos por precios fijos o regulados en el mercado nacional, falta de
financiamiento en moneda extranjera, dependencia de asignaciones centralizadas, regulaciones
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pesqueras estrictas asociadas a cuotas de captura, incumplimiento de normas ambientales,
huracanes, inundaciones, sanciones económicas que limiten exportaciones, fluctuaciones de la
demanda exportaciones de camarones o langostas, así como falta de personal calificado en técnicas
modernas de pesca o gestión presupuestaria, rigidez en la toma de decisiones, y baja autonomía
para adaptarse a cambios repentinos entre otros.
El estudio desarrollado estuvo orientado al diseño de un sistema de trabajo que facilita la
construcción del sistema de presupuestos operacionales para la Empresa Pesquera Industrial La
Coloma, tomando como referencia para ello las características propias de su estructura
organizacional, los flujos establecidos en sus sistemas de información, las referencias históricas
generadas desde las series estadísticas y financieras de la entidad, y las actualizaciones de las
estándares asociados a sus procesos productivos.
Para ello, el estudio desarrolló actividades orientadas a proyectar niveles de actividad por surtido
tomando en cuenta planes de captura, capacidad industrial, destinos y mercados objetivos, precios,
tarifas contratadas y de referencia, así como los niveles de inflación asociados al sector de la pesca.
Se actualizaron las normas de consumo para los procesos extractivos e industriales, la definición de
precios para las materias primas e insumos fundamentales y las normas de tiempo de salarios
directos como elementos esenciales para los procesos de distribución a asignación de gastos. Se
consideraron en la metodología asumida variables pesqueras claves asociadas a la disponibilidad de
recursos, capturas por unidad de esfuerzo, condiciones oceanográficas, combustibles por milla
náutica por embarcaciones, rendimientos industriales asociados a porcentajes de aprovechamiento
y mermas por deterioro, consumos de electricidad en plantas, rechazos por mal manejo, estándares
de calidad asociados a rechazos por mal manejo, niveles de corrosión por ambiente marino,
disponibilidades de repuesto, estudios de carga y capacidad, coeficientes de gastos por elementos,
aumento en ventas y demandas estacionales, regulaciones sanitarias y costos de sostenibilidad entre
otros.
En la investigación igualmente se establecieron procedimientos que facilitarían la actualización de las
tarifas de precios por horas, pagos adicionales y los pagos por resultado o al destajo, la definición
de inductores de valores de costos indirectos, actualización de coeficientes de gastos indirectos de
producción para cada elemento agregado, gastos generales y de administración, y de distribución y
venta, definición de flujos de efectivo asociados a actividades de financiamiento, operaciones
ISSN: 2310-340X | RNPS: 2349 | COODES Vol. 13 No. 2 e797 (mayo-agosto)
Rodríguez Peña, Y.; Espinosa Rodríguez, E. R.; Castaño de Armas, R.; Garrido Cervera, M.;
Costales Barrera, G. S. “Perfeccionamiento del sistema de presupuestos operacionales para
actividades de la industria pesquera”.
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2025
tributarias e interbancarias, estimación de resultados financieros asociados a los programas de
reparaciones capitales y mantenimientos ordinarios, el diseño de programas de capacitación,
concluyendo con la presentación de los modelos y elementos referenciales para la construcción de
los presupuestos desde las características de los flujos generados por los sistemas de información de
la entidad.
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Conflicto de intereses
Los autores declaran no tener conflictos de intereses.
Contribución de los autores
Yailín Rodríguez Peña participó en el diseño del estudio, recolección de datos, análisis e interpretación
de los resultados y preparación del manuscrito.
Eduardo Rubén Espinosa Rodríguez participó en el diseño del estudio, análisis e interpretación de los
resultados y preparación del manuscrito.
Reinaldo Castaño de Armas participó en el diseño del estudio, recolección de datos e interpretación
de los resultados.
Miladys Garrido Cervera y Gustavo Jesús Costales Barrera participaron en la recolección de datos e
interpretación de los resultados.
Todos los autores revisaron la redacción del manuscrito y aprueban la versión finalmente remitida.
Esta obra está bajo una licencia Creative Commons Reconocimiento-NoComercial 4.0 Internacional
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